Yıllara Sari İnşaat İşinde Uygulanacak Stopaj Oranının Ne Olacağı hk.
Yıllara Sari İnşaat İşinde Uygulanacak Stopaj Oranının
Ne Olacağı hk.
Kanun Numarası
5520
Kanun
KURUMLAR VERGİSİ KANUNU
Özelge No
38418978-120[42-25/10]-741328
Özelge Tarihi
17.12.2025
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
Ankara Defterdarlığı
Gelir Kanunları Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü
Sayı :E-38418978-120[42-25/10]-
Yıllara Sari İnşaat İşinde Uygulanacak Stopaj Oranının Ne Olacağı Konu:hk.
17.12.2025
a)
ilgi: b)
İlgide kayıtlı özelge talep formu ve ekleri ile ek dilekçenin incelenmesinden,
- İşveren ... A.Ş. tarafından ihale edilen ... Fabrikası ve... Fabrikası Yapım İşine ait
yapılacak işlerin içerisinde demiryolu ve raylı sistem işlerinin de bulunduğu,
İşin ihale aşamasında iş bitirme belgesi olarak A-6 Grup: Demiryolu İşleri AltyapıÜstyapı belgesinin istendiği ve ihale makamına sunulduğu, söz konusu fabrika
imalatının esas fonksiyonunun demiryolu üzerine kurulu olduğu, demiryolu ve
bağlantılarının yapılmadığı takdirde fabrikanın tek başına bir anlamının
bulunmadığı,
- Fabrikanın ve yapılacak hatların tüm mevcut demiryolu hatlarıyla bağlantısının
bulunduğu, ihale konusu işin ana niteliğinin demiryolu inşaatı ve buna bağlı işler
olduğu
belirtilerek sözleşme kapsamında tarafınıza yapılacak istihkak ödemelerinde
uygulanacak kesinti oranı hakkında görüş talep edildiği anlaşılmaktadır.
193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 42 nci maddesinin birinci fıkrasında, "Birden fazla
takvim yılına sirayet eden inşaat (dekapaj işleri de inşaat işi sayılır) ve onarma
işlerinde kar veya zarar işin bittiği yıl kati olarak tespit edilir ve tamamı o yılın geliri
sayılarak, mezkur yıl beyannamesinde gösterilir." hükmü yer almaktadır.
Bir işin Gelir Vergisi Kanununun 42 nci maddesi kapsamında değerlendirilebilmesi
için;
Faaliyet konusunun inşaat ve onarma işi olması,
İnşaat ve onarım işinin birden fazla yıla sirayet etmesi,
- İnşaat ve onarım işinin resmi veya özel taahhütlere bağlı olarak yapılması
şartlarının bir arada aranılması gerekmektedir.
Aynı Kanunun 44 üncü maddesinde ise inşaat ve onarma işlerinde geçici ve kesin
kabul usulüne tabi olan hallerde geçici kabulün yapıldığını gösteren tutanağın
idarece onaylandığı tarihin, diğer hallerde işin fiilen tamamlandığı veya fiilen
bırakıldığı tarihin bitim tarihi olarak kabul edileceği ile bitim tarihinden sonra bu
işlerle ilgili olarak yapılan giderler ve her ne nam ile olursa olsun elde edilen
hasılatın, bu giderlerin yapıldığı veya hasılatın elde edildiği yılın kâr veya zararının
tespitinde dikkate alınacağı hüküm altına alınmıştır.
5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 15 inci maddesinin birinci fıkrasında; kamu
idare ve kuruluşları, iktisadi kamu kuruluşları, sair kurumlar, ticaret şirketleri, iş
ortaklıkları, dernekler, vakıflar, dernek ve vakıfların iktisadi işletmeleri, kooperatifler,
yatırım fonu yönetenler, gerçek gelirlerini beyan etmeye mecbur olan ticaret ve
serbest meslek erbabı, zirai kazançlarını bilanço veya zirai işletme hesabı esasına
göre tespit eden çiftçilerin, söz konusu maddelerde bentler halinde sayılan
ödemeleri (avans olarak ödenenler dahil) nakden veya hesaben yaptıkları sırada,
istihkak sahiplerinin kurumlar vergilerine mahsuben kesinti yapmaları gerektiği
hüküm altına alınmıştır. Bu maddenin birinci fıkrasının (a) bendinde ise Gelir Vergisi
Kanununda belirtilen esaslara göre birden fazla takvim yılına yaygın inşaat ve
onarım işleri ile uğraşan kurumlara bu işleri ile ilgili olarak yapılan hak ediş
ödemeleri üzerinden vergi kesintisi yapılacağı hükme bağlanmıştır.
Anılan Kanunun 15 inci maddesinin dördüncü fıkrasındaki yetkiye istinaden
29/3/2025 tarihli ve 9707 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı eki Karar ile vergi kesinti
oranları; demiryolu hattı, tramvay, füniküler, monoray, metro ve şehir içi raylı ulaşım
sistemleri inşaat ve onarım işleri dolayısıyla bu işleri yapanlara ödenen istihkak
bedelleri için %1, gemi inşaat ve onarım işleri dolayısıyla bu işleri yapanlara ödenen
istihkak bedelleri için %1, diğer işler dolayısıyla bu işleri yapanlara ödenen istihkak
bedelleri için %5 olarak belirlenmiş olup, bu düzenleme yayım tarihini izleyen ayın
başından itibaren yapılan ödemelere uygulanmak üzere 30/3/2025 tarihi itibarıyla
yürürlüğe girmiştir.
Buna göre, inşaat ve onarım işlerinde işin yıllara sari olup olmayacağı, işe başlama
ve işin bitirilmesinin farklı takvim yıllarında vuku bulup bulmadığının tespiti ile
mümkün olabilmektedir. İşin bitim tarihi olarak ise geçici ve kesin kabul usulüne tabi
olan hallerde geçici kabul tutanağının onay tarihi, diğer hallerde işin fiilen
tamamlandığı veya fiilen bırakıldığı tarihin esas alınması gerekmektedir.
Ayrıca müteahhitlerce işin tamamen veya kısmen taşeronlara yaptırılması halinde,
taşeronların Gelir Vergisi Kanununun 42 nci madde kapsamındaki durumları,
taahhüt ettikleri kısmın mahiyet itibarıyla inşaat ve onarım işi kapsamında olup
olmadığı ve süre olarak yıllara sirayet edip etmediğine göre tespit edilecektir.
Özelge talep formu eki yapım işine ait sözleşmeden, söz konusu yapım işinin fabrika
inşası ve bununla bağlantılı demiryolu işleri, demiryolu makasları elektrifikasyonu ve
elektromekanik işleriyle ilgili olduğu anlaşılmaktadır.
Yukarıda yer alan hüküm ve açıklamalara göre, %1 oranında vergi tevkifatının
demiryolu hatt av. fünikü md ebir vli ulasın
sistemleri inşaat ve onarım işleri dolayısıyla bu işleri yapanlara ödenen istihkak
bedelleri için belirlendiği dikkate alındığında, söz konusu yapım işine ait sözleşmeye
istinaden yapılacak olan fabrika ve bununla bağlantılı demiryolu işlerinin bu
kapsamda değerlendirilmesi mümkün bulunmayıp, şirketinize ödenen hak ediş
tutarları üzerinden %5 oranında vergi kesintisi yapılması gerekmektedir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.